Как учитывать переход на ставку НДС 22% с 2026 года по длящимся договорам
Поясняем, кто и в какой очередности должен обеспечивать уплату НДС в повышенном размере по длящимся договорам, и можно ли переложить издержки от повышения налога на покупателей.
Все о ставке НДС 22% и как ее применять
С 01.01.2026 года ставка НДС, равная 20%, повышена на 2% и составляет теперь в РФ 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ). Ставку необходимо применять почти ко всем налогооблагаемым операциям (новая редакция п.3 ст.164 НК РФ), за исключением тех, в отношении которых нормами НК РФ установлены пониженные льготные ставки в размере 0% (п.1 ст.164 НК РФ) и 10% (п.2 ст.164 НК РФ).
Также не применять ставку НДС 22% могут организации и ИП на УСН, которые перешли на применение специальных ставок в размере 5% и 7%. Однако при этом для компаний на УСН ужесточены правила перехода на обязательную уплату НДС. Лимит по доходам снижен до 20 млн рублей (абз. 4–5 п. 1 ст. 145 НК РФ).
То есть если совокупный доход компании на УСН за 2025 год превысил 20 млн рублей, то с 1 января 2026 года она приобрела статус налогоплательщика НДС, но может уплачивать налог не по ставке 22%, а по специальной ставке в размере 5% или 7% в зависимости от величины полученных доходов. Если компания на УСН не перейдет на применение специальной ставки (например, в целях получения вычетов по НДС), налог она станет уплачивать по общеустановленной ставке в размере 22%.
Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ, предусматривающий повышение ставки НДС до 22%, не устанавливает для налогоплательщиков и налоговых агентов никакого переходного периода, в течение которого они могли бы применять к совершаемым операциям прежнюю ставку НДС в размере 20%. Это значит, что уплачивать НДС в размере 22% по общему правилу необходимо в отношении товаров, работ, услуг и имущественных прав, реализованных и отгруженных начиная с 1 января 2026 года, независимо от даты заключения договоров.
Порядок перехода с 1 января 2026 года на применение налоговой ставки НДС 22% аналогичен порядку, применяемому при переходе с 1 января 2019 года со ставки НДС 18% на ставку 20%. Бухгалтеры могут пользоваться как ранее выпущенными (письма Минфина России от 16.10.2018 №03-07-11/74188, от 07.09.2018 №03-07-11/64045, от 10.09.2018 №03-07-11/64576, письмо ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@), так и свежими разъяснениями контролирующих органов (письмо ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).
